Как начисляются НДФЛ и страховые взносы на выходное пособие при увольнении?

На основании части первой статьи 178 Трудового кодекса РФ, в случае прекращения трудового договора по причине ликвидации компании или в результате мероприятий по сокращению, работодатель обязан выплатить сотруднику выходное пособие в сумме средней величины месячной оплаты труда. При этом абзац 10 данной статьи позволяет работодателю увеличивать размер пособия, а также платить его и в других случаях.

Таким образом, у работников есть теоретическая возможность получить такую выплату в любом размере и при любых причинах увольнения (кроме увольнения по статье). Рассмотрим, облагается ли сумма выходного пособия налогами и страховыми взносами, а также зависит ли это от величины денежной выплаты.

Показать содержание

• Чем облагаются выплаты при расторжении трудового договора?
• В каких случаях работники освобождаются от платежей?
• Налоги
• Страховые взносы
• Сроки

Чем облагаются выплаты при расторжении трудового договора?

Соответственно, из суммы начисленного пособия не изымается 13% в виде НДФЛ.

Существует максимальный необлагаемый предел пособий. Согласно абзацу 8 пункта 3 статьи 217 НК РФ уплата подоходного налога является обязательной, если компенсация больше суммы заработных плат за 3 месяца (или 6 месяцев для районов Крайнего Севера). При этом налог исчисляется только на сумму превышения.

В большинстве своём облагаемые и необлагаемые суммы по НДФЛ и страховым взносам аналогичны. Ярким примером такого соответствия служит ситуация с выплатой пособий при расторжении трудового договора. Так, согласно абзацу 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ страховые взносы (как и при взимании НДФЛ) не начисляются на выходные пособия, за исключением суммы превышения тройного месячного заработка.

В каких случаях работники освобождаются от платежей?

Закон освобождает налогоплательщиков от уплаты налогов и других обязательных платежей с такого объекта, как выходное пособие в случае, если:

• объём выплаты меньше или равен трём размерам месячной зарплаты (в общем случае);
• объём выплаты меньше или равен шестикратному размеру заработка (для работающих на Крайнем Севере).

Налоги

Формула расчёта налога выглядит следующим образом:

Однако, принимая во внимание, что в случае с выходным пособием подлежит налогообложению только сумма сверх предельного уровня, то будет актуальной такая формула:

Где в качестве ставки может быть 13% или 30% (в отношении нерезидентов).

Пример 1. Средняя зарплата работника в месяц составляет 33 тыс. руб. Соответственно, трёхкратный размер равен 99 тыс. руб. При увольнении получено выходное пособие в размере 50 тыс. руб. Такой доход не подлежит обложению, поскольку меньше 99 тыс. руб.

Пример 2. С другой стороны, на выплату в объёме 105 тыс. руб. при заработке в 33 тыс. руб. будет начисляться НДФЛ следующим образом:

(105 – 99) * 13% = 780 руб.

В соответствии с частью первой пункта 1 статьи 226 НК РФ рассчитывать налог на доходы физических лиц, а также удерживать и перечислять его в бюджет обязаны работодатели.

Обязанность по предоставлению отчётности в налоговые органы также ложится на плечи организации. На основании части первой пункта 2 статьи 230 НК РФ предприятие сдаёт два вида налоговых документов:

• ежегодно справку по форме 2-НДФЛ;
• ежеквартально расчёты по форме 6-НДФЛ.

Подробно о том, начисляются ли на компенсационные выплаты налоги и взносы, а также как отражать код и вид дохода в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, читайте в нашем материале.

Для заполнения форм работники финансового отдела руководствуются приказами ФНС России, в которых содержатся как вид и содержание отчётов, так и рекомендации по заполнению. В частности, Приказом ФНС России от 10 сентября 2015 года № ММВ-7-11/387@ установлено, что:

• в отчётности по НДФЛ указывается только облагаемая часть выходного пособия при увольнении;
• код данного вида дохода – 2014.

Страховые взносы

Статьей 426 НК РФ предусмотрено, какими видами взносов облагаются выплаты:

• на обязательное пенсионное страхование по ставке 22%;
• на обязательное социальное страхование по ставке 2,9%;
• на обязательное медицинское страхование по ставке 5,1%.

Если все другие начисления от работодателя, произведённые ранее в том же году, составляют 1 021 тыс. руб. и больше, то взнос в Пенсионный фонд рассчитывается по ставке 10%. В то же время в случае, если предыдущие выплаты более 815 тыс. руб., то взнос на социальное страхование вовсе не осуществляется.

Пример. С суммы компенсации при увольнении в объёме 105 тыс. руб. при среднем заработке в размере 33 тыс. руб. работодатель должен заплатить 1,8 тыс. руб.:

• необлагаемый минимум = 33 000* 3 = 99 000 руб.;
• облагаемая база = 105 000 – 99 000 = 6 000 руб.;
• пенсионный взнос = 6 000 * 22% = 1 320 руб.;
• социальный взнос = 6 000 * 2,9% = 174 руб.;
• взнос на ОМС = 6 000 * 5,1% = 306 руб.;
• общая сумма платежа = 1 320 + 174 + 306 = 1 800 руб.

Сроки

Подоходный налог должен быть уплачен сразу после выплаты выходного пособия при увольнении, это должно произойти не позднее следующего дня (о том, что такое выходное пособие и в каких случаях деньги перечисляются в пользу работника, можно узнать здесь). В свою очередь, страховые взносы перечисляются в срок до 15 числа месяца, следующего за выплатой пособия.

Таким образом, вся сумма выходного пособия никогда не облагается обязательными платежами. А в случае необходимости налогообложения, уволившийся сотрудник получает пособие уже за минусом НДФЛ. При этом подлежащие уплате страховые взносы не уменьшают конечный размер компенсации при увольнении.